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一文看懂:所有 的企业所得税汇算清缴后 的账务调整

更新日期:2021 年03月01日

声明:本文由作者彭怀文撰写,观点仅代表 个人,文中部分图片来自 于网络,感谢原作者。

一、企业所得税汇算清缴后可能存在 的情况

企业所得税每 年都要进行汇算清缴,汇算结果不外乎三种情况:

第一种情况:企业应交数与计提数刚好相等,清缴后“应交企业所得税”明细科目为0;

第二种情况:企业应交数小 于计提数,清缴后“应交企业所得税”明细科目大 于0;

第三种情况:企业应交数大 于计提数,清缴后“应交企业所得税”明细科目小 于0。

除第一种情况似乎不需要进行账务调整外,后两种情况都需要进行账务调整。但是第一种情况也可能需要进行账务调整 的。

二、账务调整前先分清企业适用 的会计准则会计制度

在进行会计处理前要区分企业适用 的会计准则或会计制度,目前企业适用 的会计准则或会计制度有三类:

(一)企业会计准则

(二)小企业会计准则;

(三)企业会计制度。

企业在填报 的企业所得税申报表《A000000企业基础信息表》时就要求必须勾选。如图:

28圈·(中国区)官方网站企业在填报 的企业所得税申报表《A000000企业基础信息表》时就要求必须勾选

《A000000企业基础信息表》部分截图

因此,在账务调整时要注意区分,包括看以下文章也要区分前提条件,千万不要张冠李戴,因为三种准则(制度) 的会计处理是不一样 的,甚至连会计科目都有差异。

三、适用《小企业会计准则》 的账务调整

为什么现在讲适用小企业会计准则 的账务调整?因为它最简单!

财政部《关 于印发<小企业会计准则> 的通知》(财会[2011]17号)附件《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理 和财务报表》中对“5801所得税费用”有明确说明,且也没有“递延税款”或“所得税递延资产”、“所得税递延负债”等科目。《小企业会计准则》对企业所得税处理采用 的是应付税款法

因此适用《小企业会计准则》 的,企业所得税汇算清缴后 的账务调整应该是:

(一)账面上计提金额为大 于实际缴纳金额

也就是说企业所得税汇算清缴后,“应交企业所得税”余额大 于0。之所以出现这种情况,可能是企业没有考虑到税收优惠政策等,比如固定资产一次性扣除等。

借:应交税费——应交企业所得税

      贷:所得税费用

(二)账面上计提金额小 于实际缴纳金额

也就是说,上 年底结账 的时候可以计提 的企业所得税少了。出现这种情况 的原因,可能计提时仅仅根据企业会计利润计提 的,没有考虑到视同销售等税会差异 的纳税调整。

借:所得税费用

      贷:应交税费——应交企业所得税

适用《小企业会计准则》在经过上述调整后,“所得税费用”直接结转至“本 年利润”,不需要再调整以前 年度损益。这种处理是为了简化,采用了收付实现制原则而不是权责发生制

四、适用《企业会计制度》 的账务调整

《企业会计制度》对 于企业所得税 的会计处理,有两种方法可供选择:应付税款法 和纳税影响会计法

(一)采用应付税款法核算

1.补计提

借:以前 年度损益调整

      贷:应交税金——应交企业所得税

如果计提多了,就做相反分录。

2.结转

借:利润分配——未分配利润

      贷:以前 年度损益调整

(二)采用纳税影响会计法核算

采用纳税影响会计法又分为递延法债务法,但是如果企业所得税税率不发生变化 的情况下,二者核算基本一致。所以,此处就假定税率没有发生变化。

采用纳税影响会计法时,需要将税会差异分为两类:永久性差异暂时性差异。因此,在进行账务调整前需要根据企业所得税汇算结果区分永久性差异 和暂时先差异。比如汇算时清理出部分成本费用没有合法票据发票),而需要进行纳税调增,以后 年度也不能税前扣除,这就属 于永久性差异。对 于永久性差异引起 的“应交企业所得税”调整,是不需要经过“递延税款”科目 的。而暂时性差异,比如固定资产一次性扣除在 年底计提所得税没有考虑到,是要影响以后 年度纳税 的,这时 的账务调整就需要通过“递延税款”。

所以,在适用《企业会计制度》且采用纳税影响会计法 的情况下,汇算清缴后所得税 的账务调整可能有3种可能。

1.补提所得税:

借:以前 年度损益调整(或在贷方)

    递延税款(或在贷方)

      贷:应交税金——应交企业所得税

2.冲减多提所得税:

借:应交税金——应交企业所得税

    递延税款(或在贷方)

      贷:以前 年度损益调整(或在借方)

3.虽然不补提,也不冲减,但是需要补确认递延税款(包括亏损企业,虽然不交税,但是也可能存在这样 的账务调整):

借:递延税款(或在贷方)

      贷:以前 年度损益调整(或在借方)

4.最后,不管是那种情况,都需要将以前 年度损益调整结转至利润分配:

借:利润分配——未分配利润

      贷:以前 年度损益调整(或在借方)

适用《企业会计制度》 的账务调整,不需要追溯调整盈余公积等。

五、适用《企业会计准则》 的账务调整

适用《企业会计准则》,不但需要区分永久性差异 和暂时性差异,还需要对暂时性差异区分“应纳税暂时性差异” 和“可抵扣暂时性差异”。

应纳税暂时性差异:税法上本 年度不用纳税,在将来要产生应税金额 的暂时性差异。比如固定资产在本 年度采用一次性扣除,就会产生本 年度少纳税,但是以后 年度会因纳税调整而产生补交这部分少交 的税款。

可抵扣暂时性差异:税法上本 年度要纳税,在将来会产生可抵扣金额 的暂时性差异。比如广告费 和业务宣传费本 年度超标,超标部分在本 年度会因纳税调整而需要多交税,以后 年度会因该超标部分税前扣除而在以后 年度少交税,相当 于本 年度多交税部分而在以后 年度进行了抵扣。

下面分几种情况介绍企业所得税汇算后 的账务处理(注:在以下所有情况 的差异处理中,其差异均是指企业在 年底计提应交所得税时未予以考虑或少考虑 的那部分):

(一)盈利企业 的账务调整

1.对永久性差异 的账务调整

(1)当应纳税所得调增额大 于调减额时,按两者之差做如下处理:

第一步:补提“应交企业所得税”:

借:以前 年度损益调整

      贷:应交税费——应交企业所得税

第二步:追溯调整

借:利润分配——未分配利润

    盈余公积

      贷:以前 年度损益调整

(2)当应纳税所得调增额小 于调减额时,按两者之差做如下处理:

第一步:冲减多计提 的“应交企业所得税”

贷:应交税费——应交所得税(用红字)

      贷:以前 年度损益调整

第二步:追溯调整

借:以前 年度损益调整

      贷:利润分配——未分配利润

          盈余公积

2.对暂时性差异 的账务调整

(1)应纳税暂时性差异 的账务调整(补确认“递延所得税负债” 和冲减“应交企业所得税”):

贷:应交税费——应交所得税(用红字)

      贷:递延所得税负债

(2)可抵扣暂时性差异 的账务调整(补确认“递延所得税资产” 和补计提“应交企业所得税”):

不是所有 的“可抵扣暂时性差异”都要确认“递延所得税资产”,需要根据谨慎性原则进行职业判断,对有可能在以后 年度得不到抵扣 的暂时性差异不得确认“递延所得税资产”。比如企业每 年 的广告费 和业务宣传费都是超标 的,理论上以后 年度可以继续税前扣除 的,但是实际上因为 年 年超标而根本就不会有这样 的机会,所以这样就不得确认“递延所得税资产”。

因此,对 于可抵扣暂时性差异 的账务调整需要分两种情况。

第一种情况:以后 年度可得到抵扣 的差异部分

借:递延所得税资产

      贷:应交税费——应交企业所得税

第二种情况:以后 年度有可能得不到抵扣 的差异部分

第一步:补提“应交企业所得税”

借:以前 年度损益调整

      贷:应交税费——应交企业所得税

第二步:追溯调整

借:盈余公积

利润分配——未分配利润

贷:以前 年度损益调整

(二)亏损企业 的账务调整

适用《企业会计准则》 的企业,虽然因为亏损而不交税,但是同样可能存在账务调整。

1.对 于永久性差异

企业不用进行帐务处理,将来盈利补亏时,按照本 年度所得税汇算清缴确认 的亏损额进行弥补即可。

2.对 于暂时性差异

(1)对应纳税暂时性差异 的账务处理:

借:利润分配——未分配利润

      贷:递延所得税负债

(2)对可抵扣暂时性差异 的账务处理(以企业未来有足够 的所得额来抵扣为限):

借:递延所得税资产

      贷:利润分配——未分配利润

说明:汇算清缴中确认 的亏损额也是一种可抵扣暂时性差异,如果企业在未来5 年内有足够 的所得额来弥补这部分亏损,企业也可做确认“所得税递延资产”。

(三)特别说明

上述账务调整过程中,将税会差异进行区分是为了讲解账务调整 的原理,实务中一 个企业可能是几种情况都是同时存在 的。既有永久性差异,也有暂时性差异;既有应纳税暂时性差异,也有可抵扣暂时性差异;可抵扣暂时性差异可能又要区分实际可抵扣 和实际不可抵扣。因此,实际账务调整过程中,为了简化,可以对会计分录进行合并 的。但是,需要注意 的是“所得税递延资产” 和“所得税递延负债”是不能相互抵消 的。

六、案例解析

甲公司2017 年度会计利润1000万元,企业按会计利润计提应交所得税250万元。2018 年5月份。汇算调整事项如下:

1.不得税前扣除 的罚款、不合规票据支出50万元,调增应纳税所得额;

2.2017 年12月份新购进固定资产100万元享受一次性扣除政策,调减应纳税所得额;

3.本期计提坏账准备100万元,调增应纳税所得额。

资料:甲公司适用《企业会计准则》,企业所得税税率25%,盈余公积按照净利润 的10%提取。假定可抵扣暂时性差异以后 年度均可得到抵扣。

解析:

1.第1项属 于永久性差异

第一步:补提“应交企业所得税”

借:以前 年度损益调整  12.5万元

      贷:应交税费——应交企业所得税  12.5万元

第二步:追溯调整

借:利润分配——未分配利润  11.25万元

    盈余公积  1.25万元

      贷:以前 年度损益调整  12.5万元

2.第2项属 于应纳税暂时性差异,应补记“递延所得税负债”:

贷:应交税费——应交企业所得税  25万元(红字)

      贷:递延所得税负债  25万元

3.第3项属 于可抵扣暂时性差异,应补记“递延所得税资产”:

借:递延所得税资产  25万元

      贷:应交税费——应交企业所得税  25万元